Учет заемных средств в коммерческом банке
МОСКОВСКИЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
Курсовая работа по предмету: "Учет в банке"
на тему: "УЧЕТ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ"
Студента II курса
группы 2СБ-9
Пятибратова А.В.
Преподаватель:
Веремейкина
Москва, 2000
УЧЕТ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ
ПЛАН
I. ВВЕДЕНИЕ.
II. ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ.
УЧЕТ КРАТКОСРОЧНЫХ КРЕДИТОВ.
1. Оформление и учет краткосрочных кредитов клиентам.
2. Учет валютных кредитов.
3. Учет вексельных кредитов.
4. Учет межбанковских кредитов.
УЧЕТ СРЕДНЕСРОЧНЫХ И ДОЛГОСРОЧНЫХ КРЕДИТОВ.
1. Учет выдачи и погашения среднесрочных и долгосрочных кредитов клиентам.
2. Учет лизинговых операций.
3. Учет централизованных кредитов.
4. Ипотечные кредиты и их учет.
III. ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Наша работа посвящена рассмотрению заемных средств в коммерческом банке, отражению их в учете. Нужно отметить прежде всего, что заемные средства коммерческого банка можно разделить на краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные. Существуют валютные, вексельные, централизованные, ипотечные кредиты. Рассмотрению их и посвящена наша работа.
УЧЕТ КРАТКОСРОЧНЫХ КРЕДИТОВ
Оформление и учет краткосрочных кредитов клиентам
В среднем по России удельный вес краткосрочных кредитов в общем объеме выданных кредитов составляет 95%. В целом кратВнкосрочные ссуды являются более ликвидными, чем среднесрочВнные и долгосрочные.
Основными клиентами кредитных организаций, получающиВнми краткосрочные ссуды, являются предприятия розничной торВнговли, а также торгово-посреднические фирмы. Основным объекВнтом при кредитовании этих организаций является совокупность товаров текущей реализации, сезонного и временного накоплеВнния, других товарно-материальных ценностей. Ссудные счета отВнкрываются на основе заключенного кредитного договора. В нем определяется порядок выдачи и погашения кредитов, взаимные обязательства и экономическая ответственность сторон, условия уменьшения или увеличения процентных ставок.
Для рассмотрения вопроса о получении краткосрочного креВндита юридические лица (независимо от организационно-правоВнвых форм) предоставляют в кредитный отдел кредитных органиВнзаций следующие документы:
письмо-заявление с указанием суммы требующихся кредитных ресурсов, цели их использования и сроков возврата;
нотариально заверенные устав, учредительный договор, свидеВнтельство о регистрации, карточку образцов подписей и оттиска печати (клиентами банка не предоставляются);
квартальный бухгалтерский отчет на последнюю отчетную дату с отметкой Государственной налоговой инспекции, баланс на поВнследнюю отчетную дату;
расчет потребности в кредитных ресурсах;
расчет срока их возврата;
справку о составе затрат за каждый отчетный месяц с начала года;
оперативные данные по балансовым статьям клиента на дату обращения за кредитом;
расшифровку по отдельным его статьям;
контракты, договора клиента, подтверждающие реальность и эффективность кредитования;
расчет эффективности коммерческой сделки;
документы, подтверждающие наличие обеспечения возврата кредита,тАФ гарантии с приложением балансов гарантов;
свидетельства о праве собственности на недвижимость;
сведения об остатках товаров на складе, договор залога, страВнховой полис;
справку об уведомлении налогового органа о намерении клиВнента открыть ссудный счет.
Указанный перечень требуемых от клиентов документов может быть расширен в зависимости от вопросов, возникающих в проВнцессе рассмотрения заявки конкретного клиента. ПроанализироВнвав предоставленные документы, кредитный отдел, в случае полоВнжительного решения о кредитовании, дает распоряжение бухгалВнтерии об открытии ссудного счета клиента, а такВнже прилагает кредитный договор (копию) и договор обеспечения кредита или договора залога (подлинники). Кроме того, со стороВнны клиента в бухгалтерию для открытия ссудного счета предоВнставляются следующие документы:
обязательство-поручение или срочное обязательство, предусВнматривающее право кредитной организации на списание средств со счета заемщика при наступлении срока соответствующего плаВнтежа по договору;
распоряжение или копия распоряжения с отметкой обслуживаюВнщей кредитной организации о предоставлении последней права на списание в безакцептном порядке средств со счетов заемщика по платежному требованию кредитующей организацией в погашение заВндолженности по договору. В случае непоступления денежных средств в срок выставляется платежное требование-поручение обслуживающей кредитной организации согласно письму об безакцептном спиВнсании);
справка из Государственной налоговой инспекции о намереВннии открыть ссудный счет;
справка из пенсионного фонда.
На срочном обязательстве ответственный исполнитель указыВнвает срок платежа и номера лицевого ссудного счета, на котором учитывается выданная ссуда. Вся сумма срочного обязательства отражается по приходу внебалансового счета 91301 ВлОткрытые креВндитные линии по предоставлению кредитовВ». На договоре залога или страховом полисе указывается номер лицевого ссудного счеВнта. Суммы перечисленных документов отражаются по приходу внебалансового счета 91307 ВлИмущество, принятое в залог по выданВнным кредитам, кроме ценных бумагВ». Гарантийные письма прихоВндуются по внебалансовому счету 91305 ВлГарантии, поручительстВнва, полученные банкомВ».
По всём перечисленным внебалансовым счетам открываются отдельные лицевые счета по заемщикам и гарантам, а внутри тАФ по срокам погашения ссуды. На открываемых клиентам ссудных счетах ведется учет ссуд по каждому объекту кредитования. На отдельных балансовых счетах ведется учет краткосрочных ссуд, выданных одному клиенту. По дебету ссудного счета отражается сумма выданной ссуды, по кредиту тАФ ее погашение. Режим функВнционирования ссудного счета определяется в договоре: выданная ссуда перечисляется на расчетный (корреспондентский) счет заВнемщика или на другие счета (на оплату затрат клиента, по кредиВнтуемой сделке). Учет кредитов ведется в разрезе синтетического и аналитического бухгалтерского учета.
Синтетический учет ведется на активных ссудных балансовых счетах в зависимости от правовой структуры заемщика.
Кредиты предоставленные
441 Кредиты, предоставленные Минфину России
442 Кредиты, предоставленные финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти
443 Кредиты, предоставленные государственным внебюджетным фондам Российской Федерации
444 Кредиты, предоставленные внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и местных органов власти
445 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности
446 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности
447 Кредиты, предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности
448 Кредиты, предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
449 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
450 Кредиты, предоставленные некоммерческим
организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности
451 Кредиты, предоставленные негосударственным финансовым организациям
452 Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям
453 Кредиты, предоставленные негосударственным некоммерческим организациям
454 Кредиты, предоставленные физическим лицам тАФ предпринимателям
455 Потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам
456 Кредиты, предоставленные юридическим лицам тАФ нерезидентам
457 Кредиты, предоставленные физическим лицам тАФ нерезидентам
Внутри счетов 1-го порядка в синтетическом учете по счетам 2-го порядка учет строится в зависимости от срока и необходимости резервов: на срок до 30 дней; на срок от 31 до 90 дней; на срок от 91 до 180 дней; на срок от 180 дней до одного года; на срок от 1 года до 3 лет; на срок свыше 3 лет; Резервы под возможные потери.
Аналитический учет ссудных Операций ведется на отдельных лиВнцевых счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому отВндельному кредитному договору. Номер лицевого ссудного счета строится путем прибавления к номеру синтетического счета втоВнрого порядка, кода валюты (три знака), отраслевой принадлежноВнсти (два знака), срока (один знак), кода (один знак), номера лиВнцевого счета (пять знаков). Всего 20 знаков.
Оформление операций по выдаче ссуды, если заемщик является клиентом кредитной организации, происходит следующим обраВнзом:
Дт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиям на срок от 31 до 90 дней тАФ субсчета Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета в завиВнсимости от правовой формы клиента);
Кт 40502 Расчетные счета коммерческих предприятий, акционерВнных обществ (или другие соответствующие расчетные счета, если в кредитном договоре указаны реквизиты поВнставщика на оплату услуг которого выдана ссуда).
Приход по внебалансовым счетам:
91301 ВлОткрытые кредитные линии по предоставлению кредиВнтовВ» или
91303 ВлЦенные бумаги, принятые в залог по выданным кредиВнтам, кроме векселейВ»;
91305 ВлГарантии, поручительства, полученные банкомВ»;
91307 ВлИмущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумагВ».
Если заемщик не является клиентом кредитной организации, выВндача ссуды оформляется проводками:
Дт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиВнем, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета);
Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банВнке России (или другие соответствующие корсчета).
Приход по внебалансовым счетам:
91301 или
91302 ВлНеиспользованные кредитные линии по предоставлеВннию кредитовВ»;
91303;
91304 ВлУчтенные и переучтенные векселяВ»;
91305;91307.
В банке заемщика полученные ссуды отразятся по соответствуВнющим балансовым и внебалансовым счетам.
Погашение ссуды (для клиента кредитной организации):
Дт 40502 Расчетные счета коммерческих предприятий, субсчет Расчетные счета акционерных обществ (или другие расВнчетные счета);
Кт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиВням, находящимся в федеральной собственности, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудные счета) на срок от 31 до 90 дней.
Расход по внебалансовым счетам:
91301 или
91303,91305,91307.
Погашение ссуды (для неклиента банка):
Дт 30102 Корреспондентский счет кредитной организации в банВнке России,
Кт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиВням, находящимся в федеральной собственности, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (или другие ссудВнные счета) на срок от 31 до 90 дней
Расход по внебалансовым счетам:
91301,91302,91303, 91304,91305,91307.
В подтверждение операции клиент получает выписки по счеВнтам.
В аналитическом учете к счетам краткосрочных ссуд, в том чисВнле по счетам просроченных ссуд, ведутся отдельные лицевые счеВнта по заемщикам, а также в разрезе разных процентных ставок.
Учет валютных кредитов
Особенностью валютного кредитования является получение кредитной организацией права на безусловное списание средств в необходимых размерах с валютного счета этой организации в слуВнчае непогашения в установленный срок заемщиком обязательства по полученному кредиту. Кредитная организация может приниВнмать в качестве обеспечения по кредитам в инвалюте имеющиеся у заемщика и/или его гаранта аккредитивы или платежные гаранВнтии, выставленные в их пользу иностранными банками-корресВнпондентами.
Кредиты предоставляются на условиях, действующих на мироВнвом валютном рынке по свободно конвертируемой валюте. КреВндитная организация дает их на обычных коммерческих условиях с начислением процентов в инвалюте на непогашенную часть заВндолженности по кредиту.
Источниками погашения основного долга, оплаты начисленВнных процентов и курсовой разницы являются средства валютного фонда заемщика или его гаранта, а также валютная выручка от экспорта продукции, хранящаяся на валютном счете.
Для получения валютного кредита клиент должен обратиться в кредитную организацию с заявлением, содержащим следующие данные:
цель получения кредита, его сумма и срок, на который он исВнпрашивается;
наименование и количество закупаемого за границей товара, его стоимость, название страны приобретения товара, наименоВнвание валюты платежа;
экономическое обоснование кредита;
источники погашения кредита (в иностранной валюте).
К заявлению клиента прилагается график поставок импортиВнруемого товара.
В случае принятия положительного решения о предоставлении кредита в иностранной валюте между кредитной организацией и заемщиком подписывается кредитный договор.
Использование кредитов в инвалюте разрешается только при условии своевременного представления в кредитную организацию копии контрактов заемщиков с инофирмами-контрагентами, предВнварительно согласованных с кредитной организацией. Сроки заВнключения контрактов и период расчетов по ним должны строго соответствовать срокам использования кредитов. Общая сумма заВнкупок не должна превышать величины предоставленного кредита. Проценты за пользование кредитом начисляются с момента его фактического использования.
Для осуществления операций по кредитованию в валютном отВнделе открываются ссудные счета, на которые зачисляется сумма кредита. Открытие счета производится бухгалтером отдела валютВнных операций на основании распоряжения, подписанного главВнным бухгалтером или его заместителем. Одновременно с распоряВнжением бухгалтеру передаются: один экземпляр кредитного догоВнвора и один экземпляр срочного обязательства, договора залога или гарантий (поручительства). Ссудные счета ведутся на карточВнках счетов стандартной формы. Нумерация ссудных счетов ведетВнся в порядке возрастания. Карточки лицевых счетов по выданным кредитам формируются в отдельную картотеку. Проведение этих операций оформляется такими же проводками, как и при выдаче рублевых кредитов с использованием субсчетов. Например:
Выдача кредита:
Дт 44904 Кредиты, предоставленные коммерческому предприяВнтию, находящемуся в государственной собственности, на срок от 31 до 90 дней, субсчет Валютные кредиты
Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банВнке России.
Приход по внебалансовым счетам:
91301,91303, 91305,91307.
При наступлении срока платежа кредитная организация погаВншает задолженность заемщика по кредиту в инвалюте (основному долгу и процентам) за счет средств, числящихся на его расчетном счете валютном субсчете. При отсутствии или недостатке средств на счете, заемщика необходимая сумма списывается со счета орВнганизации-гаранта в соответствии с условиями его гарантийного обязательства.
Дт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России;
Валютный субсчет Расчетного счета предприятия или его гаранта в другом банке
Кт 44904 Кредиты, предоставленные коммерческому предприяВнтию, находящемуся в государственной собственности, на срок с 31 до 90 дней;
Ссудный счет акционерного общества, субсчет Валютные кредиты.
Если необходимые средства на счетах отсутствуют, непогашенВнные кредиты относятся на счета просроченной задолженности по ссудам по субсчету ВлПросроченная задолженность по валютным кредитамВ» с начислением процентов по повышенной ставке, коВнторая оговаривается в кредитном договоре. В случае неуплаты очеВнредного взноса в погашение кредита вся имеющаяся на день неВнплатежа задолженность считается непогашенной и с нее взимается дополнительно определенная договором процентная ставка. Для обеспечения своевременности погашения валютного кредита креВндитная организация вправе блокировать счета предприятий-заемВнщиков (а также их гарантов, если они тоже являются клиентами данной кредитной организации).
Учет вексельных кредитов
Примерная схема вексельного кредита состоит в следующем. Заемщик обращается в кредитную организацию за получением креВндита. На сумму кредитного договора клиент получает от кредитВнной организации пакет векселей. При этом вексельные суммы определяются самим клиентом. Срок обращения каждого векселя обусловлен кредитным договором. Клиент использует векселя креВндитной организации для оплаты товаров и услуг путем оформлеВнния передаточной надписи на обратной стороне вексельного бланВнка. По истечении срока обращения векселя последний векселеВндержатель Предъявляет вексель к оплате в кредитную организаВнцию. По окончании действия кредитного договора клиента погаВншает сумму кредита и проценты.
При вексельном кредите у клиента есть преимущества: снижеВнние процентной ставки по кредиту предприятия-кредитозаемщика, в зависимости от графика платежа, до 50%; решение проблеВнмы неплатежей.
При предоставлении ссуды с использованием собственных векВнселей без покупки клиентом векселя кредитной организации деВнлается бухгалтерская проводка на вексельную сумму:
Дт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческим предприятиВням, находящимся в федеральной собственности, на срок от 31 до 90 дней
Ссудный субсчет акционерного общества или другой субВнсчет Ссудный счет по краткосрочным кредитам в рублях (если номинал векселя в российских рублях) или СсудВнный счет по краткосрочным кредитам в валюте (если ноВнминал векселя в иностранной валюте)
Кт 523 Выпущенные векселя и банковские акцепты
52301 до востребования
52302 со сроком погашения до 30 дней
52303 со сроком погашения от 31 до 90 дней
52304 со сроком погашения от 91 до 180 дней
52305 со сроком погашения от 181 дня до 1 года
52306 со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет
52307 со сроком погашения свыше 3 лет.
При погашении собственных банковских векселей делаются бухВнгалтерские проводки:
Дт 523 Выпущенные векселя и банковские акцепты
52301 до востребования (в зависимости от рода векселя), субВнсчет Векселя в рублях, Векселя в валюте
52302 со сроком погашения до 30 дней
52303 со сроком погашения от 31 до 90 дней
52304 со сроком погашения от 91 до 180 дней
52305 со сроком погашения от 181 дня до 1 года
52306 со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет
52307 со сроком погашения свыше 3 лет
Кт Расчетный счет клиента банка или какой-то другой счет клиента банка, или
20202 Касса кредитной организации, субсчет в рублях или ваВнлюте (в зависимости от типа векселя), или
30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банВнке России,или
30112 Корреспондентские счета в банках-нерезидентах
30110 Корреспондентские счета в кредитных организациях (в зависимости оттого, куда направляются средства).
Погашение вексельного кредита оформляется в обычном порядке:
Дт Расчетный счет заемщика, или
20202 Касса кредитной организации
30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в банВнке России
30112 Корреспондентские счета в банках-нерезидентах
30110 Корреспондентские счета в кредитных организациях корВнреспондентах
Кт Ссудный счет заемщика.
Учет межбанковских кредитов
Для рассмотрения вопроса о предоставлении межбанковского кредита заемщик предоставляет в кредитный отдел следующие доВнкументы:
письмо-заявление с указанием суммы требующихся кредитных ресурсов, цели их использования и срока возврата;
нотариально заверенный устав, учредительный договор, свидеВнтельство о регистрации, карточку образцов подписей и оттиска печати (клиентами кредитной организации не предоставляются);
балансы за год и на дату предоставления заявки на кредит, а также расчет экономических нормативов;
расшифровку по отдельным статьям баланса;
документы, подтверждающие наличие обеспечения возврата кредита: гарантии других кредитных организаций с приложением их балансов;
свидетельства о праве собственности на недвижимость.
Синтетический учет межбанковских кредитов ведется по активным балансовым счетам 1-го порядка:
320 Кредиты, предоставленные банком
321 Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам
По счетам 2-го порядка учет строится в зависимости от срока и необходимости резервов: кредит, предоставленный при недоВнстатке средств на корреспондентском счете (овердрафт); на один день; на срок от двух до семи дней; на срок от восьми до 30 дней;
на срок т 31 до 90 дней; на срок от 91 до 180 дней; на срок от 181 дня до 1 года; на срок от 1 года до 3 лет; на срок свыше 3 лет;
Резервы под возможные потери; Резервы под возможные потери.
Выдача межбанковского кредита в бухгалтерии кредитной оргаВннизации, предоставляющей кредит,отражается:
Дт 320 Кредиты, предоставленные банкам в зависимости от срока
Кт 30102 соответственно Корреспондентские счета кредитных организаций в банке России
30112 Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах.
Приход по внебалансовым счетам:
91301,91303, 91304,91305,91307.
При погашении предоставленного межбанковского кредита проВнизводятся обратные проводки.
Учет полученных кредитов отражается по пассивным балансоВнвым счетам 1-го порядка:
312 Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России
313 Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций
314 Кредиты, полученные банками от банков-нерезидентов
По счетам 2-го порядка учет строится в зависимости от срока.
Учет полученных кредитов отражается:
Дт 30109 Корреспондентские счета кредитных организаций-корВнреспондентов
30111 Корреспондентские счета банков-нерезидентов
Кт 313 Кредиты, полученные кредитными организациями от креВндитных организаций (по счетам второго порядка в завиВнсимости от срока кредита)
314 Кредиты, полученные кредитными организациями от банВнков-нерезидентов
312 Кредиты, полученные кредитными организациями Банка России
Счета второго порядка выбираются в зависимости от срока.
Приход по внебалансовым счетам:
91401 ВлЦенные бумаги, переданные в залог по полученным креВндитамВ» или
91402 ВлОткрытые кредитные линии по получению кредитовВ»;
91404 ВлГарантии, выданные банкамВ»;
91405 ВлИмущество, переданное в залог по полученным кредиВнтам, кроме ценных бумагВ».
При погашении полученного межбанковского кредита делаютВнся обратные проводки.
Операции по выдаче и получению межбанковского кредита моВнгут осуществляться посредством предоставления овердрафта, при этом делаются проводки:
Дт 32001 Кредит, предоставленный при недостатке средств на корВнреспондентском счете
Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в БанВнке России.
Задолженность по овердрафту погашается автоматически пуВнтем поступления средств.
При получении овердрафта:
Дт 30102 Корреспондентский счет кредитных организаций в БанВнке России
Кт 31301 Кредит, полученный при недостатке средств на корресВнпондентском счете (овердрафт).
УЧЕТ СРЕДНЕСРОЧНЫХ И ДОЛГОСРОЧНЫХ КРЕДИТОВ
Учет выдачи и погашения среднесрочных и долгосрочных кредитов клиентам
Среднесрочные кредиты используются юридическими лицами на приобретение основных производственных фондов, компьюВнтерной техники, медицинского оборудования, товаров широкого потребления. Физические лица получают кредиты на временные нужды, покупку товаров длительного пользования. СреднесрочВнные кредиты предоставляются на срок от одного года до трех лет.
Кредиты предоставленные учитываются в синтетическом учете но активным балансовым счетам по организационно-правовой структуре заемщиков:
44107 тАФ Минфину России;
44208 тАФ финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти;
44308 - государственным внебюджетным фондам Российской Федерации;
44408 тАФ внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и местных органов власти;
44507 тАФ финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности;
44607 тАФ коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности;
44707 тАФ некоммерческим организациям, находящимся , в федеральной собственности;
44807 тАФ финансовым организациям в государственной собственности;
44907 тАФ коммерческим предприятиям и организациям в государственной собственности;
45007 тАФ некоммерческим организациям в государственной собственности;
45107 тАФнегосударственным финансовым организациям;
45207 тАФ негосударственным коммерческим предприятиям и организациям;
45307 тАФ негосударственным некоммерческим организациям;
45407 тАФ физическим лицамтАФпредпринимателям;
45506 тАФ потребительские кредиты физическим лицам;
45606 тАФ юридическим лицамтАФнерезидентам;
45706 тАФ физическим лицамтАФнерезидентам.
По дебету этих счетов отражаются выданные ссуды, а по креВндиту тАФ платежи, произведенные в погашение задолженности по ссудам.
Аналитический учет по балансовым и внебалансовым счетам;
ведется в лицевых счетах, открываемых по каждому заемщику, приВннимая во внимание сроки выданных ссуд.
Для открытия ссудного счета представляются те же документы, что и при получении краткосрочного кредита.
Выдача ссуды оформляется проводками:
Дт Ссудные счета по среднесрочным кредитам
Кт Расчетный счет клиента или касса (для граждан) или КорВнреспондентский счет кредитной организации (если заемщик не клиент банка).
Приход по внебалансовым счетам:
91301 или 91303,
91304, 91305, 91307.
При погашении ссуды производятся обратные проводки с одновременным зачислением процентов в доход кредитной организации.
Просроченные ссуды учитываются на тех же счетах, что и краткосрочные кредиты (в зависимости от юридического статуса заемщика) на отдельных субсчетах. Ее зачисление и погашение производится в общем порядке.
Особенностями долгосрочных кредитов являются:
длительность срока;
возобновляемый характер;
использование нескольких источников для инвестиционного процесса, кроме кредитования.
Возобновляемый (револьверный) характер долгосрочных кредитов означает, что кредитная организация обязуется предоставить заемщику любую часть общей суммы кредита на период свыше трех лет. В течение указанного периода заемщик по своему усмотрению имеет право получить, использовать, погасить и вновь получить кредит. По истечении такого ВлвозобновляемогоВ» периода по всем суммам, полученным в рамках общего кредита, срок их применения считается истекшим, а сами кредиты тАФ подлежащиВнми погашению в соответствии с остатком общего срока кредита. По неиспользованной части кредита в течение указанного периВнода кредитная организация взимает так называемую комиссию за обязательство, представляющую собой дополнительную плату за готовность в любой момент выдать заемщику всю сумму кредита или любую его часть.
Для открытия ссудного счета кроме обычных документов, коВнторые предоставляются при краткосрочном кредитовании, предВнставляются:
расчет окупаемости;
план финансирования;
сметы затрат и другие (в соответствии с законодательством).
Объектами кредитования выступают проектные работы, стройВнки, капитальные вложения, ипотека. Для учета долгосрочных креВндитов используются активные балансовые счета.Кредиты, предоВнставленные на срок свыше трех лет:
44108 тАФ Минфину России;
44209 тАФ финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти;
44309 тАФ государственным внебюджетным фондам Российской Федерации;
44409 тАФ внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и местных органов власти;
44509 тАФ финансовым организациям, находящимся в федеральной собственности;
44608 тАФ коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности;
44808 тАФ финансовым организациям, находящимся
в государственной (кроме федеральной) собственности;
44908 тАФ коммерческим предприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;
45008 тАФ некоммерческим организациям, находящимся
в государственной (кроме федеральной) собственности;
45108 тАФ негосударственным финансовым организациям;
45208 тАФ негосударственным коммерческим предприятиям и организациям;
45308 тАФ негосударственным некоммерческим организациям;
45408 тАФ физическим лицамтАФпредпринимателям;
45507 тАФ потребительские кредиты, предоставленные физическим лицам;
45607 тАФ юридическим лицамтАФнерезидентам;
45707 тАФ физическим лицамтАФнерезидентам.
Выдача ссуды оформляется по дебету счетов, погашение тАФ по кредиту В отличие от других видов кредита валюта ссуды направляется на оплату целевых мероприятий по разным счетам. Оплата расчетных документов производится только с разрешительной надписью управляющего и кредитного работник. Погашение происходит в обычном порядке.
Аналитический учет ведется в открываемых лицевых счетах по каждому заемщику по срокам погашения выданных ссуд.
Особенностью долгосрочных кредитов является учет по внебалансовым счетам не только обеспечения предоставленных кредитов и открытых кредитных линий, но и неиспользованных кредитных линий в течение длительного срока.
Приход по внебалансовым счетам:
91301 или 91302, 91303,91305,91307.
При наступлении года погашения кредита ответственный исВнполнитель контролирует конкретный срок погашения.
Остальные операции по внебалансовым счетам не имеют осоВнбенностей.
Учет лизинговых операций
Под лизингом обычно понимают долгосрочную аренду движиВнмого и недвижимого имущества или договор аренды машин и обоВнрудования, купленных арендодателем для арендатора с целью их производственного использования при сохранении права собстВнвенности на них за арендодателем на весь срок договора. Кроме того, лизинг можно рассматривать как специфическую форму фиВннансирования вложений в основные фонды при посредничестве кредитной организации, которая приобретает для третьего лица имущество и отдает его в аренду на долгосрочный период. Таким образом, кредитная организация кредитует арендатора. Поэтому лизинг иногда называют Влкредит-арендаВ», так как арендатор обяВнзуется погасить стоимость этого имущества в рассрочку в течение нескольких лет по мере внесения арендных платежей.
По окончании срока действия договора лизинга арендатор моВнжет завершить арендные платежи и вернуть свое имущество, он может также заключить новый договор лизинга или выкупить имуВнщество по цене, согласованной с арендодателем.
Для отражения операций в учете клиент должен представить в кредитную организацию:
договор лизинга;
поручение кредитной организации на приобретение оборудоВнвания;
расчет арендной платы;
график платежей.
Учет операций, связанных с лизингом оборудования, ведется на активном счете 60801 ВлМашины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)В». По дебету счета учитывается стоимость приобретенных машин, оборудования, транспортных и других средств для сдачи в аренду по лизинговоВнму соглашению. По кредиту счета отражаются суммы стоимости машин, оборудования, транспортных и других средств по их выВнбытии (покупке арендатором по остаточной стоимости), списаВнния с баланса либо реализации.
Аналитический учет по счету 60801 ВлМашины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)В» веВндется в порядке, аналогичном тому, в каком учитываются основВнные средства, т. е. на отдельных карточках, заведенных на каждый предмет, а также в отдельном журнале учета основных средств.
1. Покупка машин, оборудования, транспортных и других средств по лизинговым соглашениям в бухгалтерском учете оформВнляется следующими проводками:
Оплата приобретаемого оборудования:
Дт 60701Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями
Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в БанВнке России.
Получение оборудования:
Дт 60401 Собственные капитальные вложения
Кт 60312 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями, субсчет Расчеты за полученное оборудование.
Постановка полученного оборудования на баланс:
Дт 60401 Здания и сооружения, или
60402 Счетно-вычислительная техника, или
60403 Транспортные средства для других целей (в зависимосВнти от вида оборудования)
Кт 60701 Собственные капитальные вложения.
Передача машин, оборудования, транспортных и других среде по лизинговому соглашению в учете отражается следующей записью:
Дт 60801 Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)
Кт 60401 Здания и сооружения, или
60402 Счетно-вычислительная техника, или
60403 Транспортные средства для других целей
Приход по внебалансовым счетам:
91501 ВлОсновные средства, переданные в арендуВ» или
91502 ВлДругое имущество, переданное в арендуВ».
Начисление амортизации на сданные в аренду основные средства ежемесячно отражается в учете следующим образом:
Дт 70208 Другие расходы
Кт 60802 Износ машин, оборудования, транспортных средств для сдачи в аренду (лизинг).
2. Расчеты с арендаторами учитываются по отдельному лицевому счету к счету 60321 ВлРасчеты с прочими дебиторами и кредиВнторамиВ».
Лизинг имеет сходство с кредитом, предоставленным на поВнкупку оборудования, поэтому начисление процентов производитВнся аналогично начислению процентов за предоставленные денежВнные средства.
Итак, по дебету счета 60321 ВлРасчеты с прочими дебиторами и кредиторамиВ» проводятся суммы, причитающиеся с арендатора по арендной плате в соответствии с лизинговыми соглашениями в корреспонденции со счетом 61301 ВлДоходы будущих периодов по кредитным операциямВ». По кредиту счета 60321 ВлРасчеты с прочими дебиторами и кредиторамиВ» отражаются суммы арендной платы, полученной от арендаторов:
Дт 30102 Корреспондентские счета кредитных, организаций в Банке России
Кт 60321 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.
Полученные суммы зачисляются в доходы кредитной органиВнзации:
Дт 61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям,
Кт 70101 Проценты, полученные за предоставленные кредиты.
По счету 60321 ВлРасчеты с прочими дебиторами и кредитораВнмиВ» в аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета аренВндаторов по каждому лизинговому соглашению.
Возможен вариант получения лизинговых платежей авансом. В этом случае авансовые платежи отражаются на счете 61301 ВлДохоВнды будущих периодов по кредитным операциямВ». Ежемесячно часть доходов будущих периодов будет включаться в доходы креВндитной организации, что в учете отражается следующей записью:
Дт 61301 Доходы будущих периодов по кредитным операциям;
Кт 70101 Проценты, полученные за предоставленные кредиты.
Учет переданного в аренду движимого и недвижимого имущеВнства ведется на внебалансовых счетах 91501 или 91502.
По приходу указанных счетов проводятся суммы материальВнных ценностей, сданных в аренду на основании заключенных соВнглашений (договоров), по расходу тАФ проводятся суммы стоимосВнти материальных ценностей, возвращенных арендатором по оконВнчании срока лизингового соглашения.
Если банк выступает арендатором, то арендованное имущество будет приходоваться по внебалансовым счетам: 91503 ВлАрендоВнванные основные средстваВ» или 91504 ВлАрендованное другое имуВнществоВ» или 91505 ВлМашины, оборудование, транспортные и друВнгие средства, полученные в лизингВ».
В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по каждому лизинговому соглашению арендаторов.
3. Выкуп оборудования по договорной цене по окончании срока действия лизингового соглашения оформляется проводками:
Дт 30102 Корреспондентский счет на полную сумму платежа
Кт 70101 Проценты, полученные за представленные кредиты на сумму договорной цены
Кт 60321 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами (на сумВнму НДС).
Учет централизованных кредитов
Учет централизованных кредитов ведется по активному счету, открытому в Центробанке, 320 ВлКредиты, предоставленные банВнкамВ» и пассивному счету кредитной организации 312 ВлКредиты, получ
Вместе с этим смотрят:
РЖнвестицiйна дiяльнiсть комерцiйного банку та ii вплив на його фiнансовий стан
РЖнвестицiйна полiтика банкiв в Украiнi
РЖнкорпорацiя та консолiдацiя як первиннi форми систематизацii банкiвського законодавства Украiни
РЖнструменти пiдтримки платоспроможностi та лiквiдностi комерцiйного банку (на прикладi АКБ "Приватбанк")
РЖпотечне кредитування як механiзм залучення фiнансових ресурсiв для пiдприiмницькоi дiяльностi