Дiюча практика облiку операцiй з векселями

вступ

Одним iз шляхiв збiльшення прибутковостi та зменшення ризиковостi банкiвськоi системи Украiни i активiзацiя дiяльностi кредитних установ на фондовому ринку. Розширення присутностi комерцiйних банкiв на ринку цiнних паперiв сприяi прискоренню трансформацii економiчних вiдносин в Украiнi, адаптацii вiтчизняноi фiнансовоi системи до iвропейських стандартiв та iнтеграцii з мiжнародними ринками капiталу. Намагання банкiв розширити операцii з цiнними паперами стимулюiться, з одного боку, високою дохiднiстю цих операцiй, з iншого тАУ вiдносним скороченням сфери використання прямих банкiвських кредитiв.

Таким чином, через те, що ринок цiнних паперiв i найвищою формою розвитку товарно-грошових вiдносин i при гармонiйному розвитку, розвинутiй iнфраструктурi, налагодженому правовому забезпеченнi механiзмiв захисту iнтересiв всiх його учасникiв вiн i потужним прискорювачем економiчного розвитку будь-якоi краiни, тема обраноi дипломноi роботи i актуальною.

Вексель, як один з видiв цiнних паперiв, нажаль, у сучасних умовах через низку причин, про якi йтиметься у дипломнiй роботi, не маi широкого розповсюдження у комерцiйнiй дiяльностi субтАЩiктiв господарськоi дiяльностi в цiлому i комерцiйних банкiв зокрема. РЖ це не дивлячись на те, що саме банки вiдiграють основну роль в утвореннi оптимального середовища для мобiлiзацii й вiльного переливу капiталiв, нагромадженнi коштiв для структурноi перебудови економiки, приватизацii й розвитку пiдприiмництва.

Мета дипломноi роботи полягаi в дослiдженнi, та вдосконаленнi облiку та аналiзу операцiй комерцiйних банкiв з векселями.

Для досягнення намiченоi цiлi в роботi поставленi i вирiшенi наступнi завдання:

1) розкрито економiчну сутнiсть векселiв та iх класифiкацiя;

2) розкрито операцii банкiв з векселями;

3) розглянуто органiзацiю роботи з векселями у банку;

4) проведено аналiз структури i динамiки операцiй з векселями;

5) запропановано ряд заходiв, щодо покращення органiзацii роботи з векселями у комерцiйних банках.

Предметом дослiдження i операцii банку з векселями, а також методика й органiзацiя iх облiку i аналiзу. У якостi обтАЩiкта дослiдження обраний АБ "Факторiал-Банк".

Теоретичною i методологiчною основою дослiдження i законодавчi акти Украiни, постанови уряду i Державноi комiсii з цiнних паперiв i фондового ринку з питань удосконалення господарського механiзму в умовах сучасноi облiковоi полiтики, мiжнародних стандартiв облiку. У процесi дослiдження вивченi i використанi працi вiтчизняних i закордонних вчених економiстiв: Рудненко Т.П., Куща О.П., Мiщенка В.РЖ., Зiнченко Л.П., Прокопенко РЖ.Ф., Романченко О.В., Нидлз Х., Зубилевич С., iнструктивнi вказiвки i рекомендацii Мiнiстерства фiнансiв Украiни, облiковi данi банку.

1. дiюча практика облiку операцiй з векселями

1.1 Характеристика АБ "Факторiал-Банк"

Акцiонерний банк "Факторiал-Банк" i правонаступником заснованого у Харковi 01 грудня 1992 року банку "Приват-Ексел". Юридична адреса: 61057, Украiна, Харкiв, вул. Римарська 32. Перейменування виникло у звтАЩязку з приходом нових власникiв.

На даний момент банк являiться унiверсальним кредитно-фiнансовою установою, що представляi практично весь спектр банкiвських послуг, як для фiзичних, так i для юридичних осiб, який лiцензуiться Нацiональним банком Украiни. Банк здiйснюi свою дiяльнiсть на основi законодавчих и нормативних актiв, якi регулюють банкiвську дiяльнiсть в Украiнi, у тому числi отриманоi вiд Нацiонального банку Украiни лiцензii № 37 вiд 01.12. 1992 на проведення банкiвських операцiй.

Станом на 01.01.08 р. чистi активи Банку складають 1 403,719 млн. грн., у т. ч. кредити фiзичним особам тАУ 357,836 млн. грн., кредити юридичним особам тАУ 354,317 млн. грн. Зобов'язання Банку тАУ 1 180, 205 млн. грн., у т. ч. кошти юридичних осiб тАУ 519,429 млн. грн., кошти фiзичних осiб тАУ 496,413 млн. грн. Статутний капiтал тАУ 102,112 млн. грн. Динамику розвитку АБ "Факторiал-Банк" можно легко побачити порiвнявши цi данi з показниками за 2005р. (Додатки Б тАУ Д). 2007 рiк Банк закiнчив з прибутком 1 838 тис. грн. Вiдповiдно до розмiру чистих активiв за класифiкацiiю НБУ Банк вiднесений до групи "середнiх" банкiв. Кiлькiсть клiiнтiв тАУ майже 7 тис. юридичних та понад 61,5 тис. фiзичних осiб.

За роки свого iснування Банк довiв свою стабiльнiсть i надiйнiсть, заробив популярнiсть та добре iмтАЩя, а фiнансовi показники свiдчать про динамiчний рiст i високий професiоналiзм спецiалiстiв АБ "Факторiал-Банк".

Банк входить у третю групу банкiв за класифiкацiiю Нацiонального Банку Украiни. Вiн маi лiцензiiю Державноi Комiсii з цiнних паперiв i фондовому ринку серii АА № 241973 вiд 02.11. 2001г. на здiйснення професiйноi дiяльностi на ринку цiнних паперiв з випуску та оберненню цiнних паперiв, а також лiцензiiю Харкiвського територiального управлiння Державноi Комiсii з цiнних паперiв i фондового ринку серii АА №240410 вiд 24.10. 2001 г. на здiйснення професiйноi дiяльностi на ринку цiнних паперiв з ведення власного реiстру власникiв iменних цiнних паперiв.

Банк з 2002 року являiться асоцiйованим членом мiжнародно-платiжноi системи VISA International. У травнi 2003 року "Факторiал-Банк" отримав статус афiлiрованого члена системи Master Card Europe.

Нинi в Банку працюють 41 вiддiлення у Харковi, Харкiвськiй областi та iнших областях. Вiдкритi фiлiали та вiддiлення в Днiпропетровську, Херсонi, Хмельницькому, Запорiжжi, Киiвi, Донецьку, Миколаiвi, Полтавi, Львовi, Одесi, Житомирi.

Вищим органом управлiння Банком i Загальнi збори акцiонерiв, якi скликаються не рiдше одного разу на рiк. У перiод мiж проведенням Загальних зборiв акцiонерiв керiвництво здiйснюi Спостережна Рада Банку. Вищим виконавчим органом i Правлiння Банку. Функцii Правлiння з поточного керiвництва дiяльностi Банку виходять з повноважень, визначених Статутом Банку та рiшень, затверджених на Загальних зборах акцiонерiв.

З грудня 2001 г. АБ "Факторiал-Банк" i уповноваженим банком Пенсiйного фонду Украiни для сплати пенсiй та матерiальноi допомоги пенсiонерам та одержувачам допомоги в м. Харковi, передбачених Порядком сплати пенсiй i грошовоi допомоги, затверджений Кабiнетом Мiнiстрiв Украiни вiд 30.08.99р. № 1596.

Нинi Банк маi кореспондентськi вiдношення з 4 банками в краiнах РДвропи (в яких вiдкрито 6 кореспондентських рахункiв), бiльшiсть з котрих мають найвищi свiтовi рейтинги. Також кореспондентськi вiдношення встановленi з двома банками краiн СНГ, в яких вiдкрито 2 кореспондентськi рахунка.

Як член в Асоцiацii украiнських банкiв АБ "Факторiал-Банк" уклав близько 30 генеральних угод на проведеннi мiжбанкiвських операцiй.

Банк активно та успiшно працюi практично по всiм напрямам банкiвського бiзнесу, надаi широкий спектр традицiйних послуг i проводить послiдовну полiтику впровадження нових банкiвських технологiй та послуг з цiллю збiльшення споживчоi привабливостi.

Згiдно обраноi стратегii розвитку сучасноi унiверсальноi фiнансовоi установи, що займаiться обслуговуванням як корпоративного, так i роздрiбного бiзнесу, зважаючи на значне зростання клiiнтськоi бази, банком продовжено розбудову регiональноi мережi: вiдкрито фiлii та вiддiлення у Днiпропетровську, Запорiжжi, Херсонi, Хмельницькому, Донецьку, Миколаiвi, Полтавi, Львовi, Одесi, Житомирi.

Клiiнтами Банку i всi групи населення краiни, пiдприiмства будь-яких форм власностi всiх галузей економiки, фiнансово-кредитнi установи, державнi i мунiципальнi установи. Банк i унiверсальним i працюi на всiх ринках (сегментах) продажу банкiвських продуктiв i послуг без винятку. Одночасно з цим, деяким з напрямiв своii дiяльностi на зазначеному перiодi свого розвитку Банк придiляi бiльше уваги, з метою повноi реалiзацii цiлей, що стоять перед ним, а також зi сформованих реалiй в економiцi краiни в цiлому i банкiвському секторi економiки зокрема i прогнозованих банком тенденцiй у iхньому розвитку.

Висока якiсть, ефективнiсть, надiйнiсть та гнучкiсть здiйснення всiх банкiвських операцiй i базовими принципами, якi складають основу операцiйноi системи банку. Придiляiться пильна увага операцiйним технологiям. Банк проводить послiдовну полiтику розвитку iснуючих i впровадження нових iнформацiйних технологiй.

Першочерговим завданням банку i удосконалення iснуючих послуг, пошук нових форм спiвробiтництва на мiжбанкiвському ринку, проведення роботи по змiцненню дiлових взаiмовiдносин, подальша iнтеграцiя до мiжнародного ринку банкiвських послуг.

Банк i учасником Фонду гарантування вкладiв фiзичних осiб (свiдоцтво учасника Фонду №105). Серед клiiнтiв Банка такi пiдприiмства як: ОАО "Харкiвський станкобудiвельний завод iм. С.В. Косiора", ОАО "Харкiвський електротехнiчний завод "Укрелектромаш", Лозiвський кузнечно-механiчний завод, Лозiвський комбайновий завод, Харкiвський пiдшипниковий завод, Харкiвський авiазавод.

В своiй працi Банк традицiйно орiiнтуiться на широкi маси населення, а також малий та середнiй бiзнес. Вiддiлення надаi повний спектр банкiвських послуг. Тут можна не тiльки вiдкрити депозит, оформити рахункову карту, але i отримати кредит на побутовi цiлi, а також на розвиток Вашого бiзнесу. Юридичнi особи, вiдкривши поточний рахунок, зможуть скористатися послугами ГРЖС та системою "Клiiнт-Банк", що дозволить оперативно вiдбирати рух по Вашому рахунку та значно зекономити Ваш час на оформлення рахункiв. Бажаючим здiйснити грошовi перекази тут будуть наданi на вибiр системи грошових переказiв СОФТ та Western Union. Для тих, хто виiздить за кордон також надаються послуги по переказу грошових коштiв за кордон, а також видача дозволу на вивiз валюти.

Спецiально для студентiв розроблена програма кредитування на отримання освiти. Банк гарантуi iндивiдуальний пiдхiд до кожного клiiнта i завжди знаходить компромiс в рiшеннi навiть самих нестандартних задач.

Управлiння роботи з фiзичними особами АБ "Факторiал-Банк" рекомендуi своiм клiiнтам-власникам пластикових карток нову високотехнологiчну послугу тАУ GSM-Banking. Нова послуга дозволяi отримати iнформацiю про стан рахунку на мобiльний телефон стандарта GSM або e-mail. Безпека передачi да них забезпечуiться паролем, який висилаiться клiiнту при пiдключенi до послуги.

Завдяки мобiльному телефону/e-mail можно отримати цiлодобову iнформацiю про доступну суму на картковому рахунку (при здiйсненнi запросу); про отримання та списання коштiв з карткового рахунку (при умовi, якщо сума операцii перевищуi 10 грн) в автоматичному режимi.

Дана система дозволяi оперативно контролювати стан карткового рахунку та не допустить неправомiрне використання пластиковоi картки.

Для отримання iнформацii про рештки коштiв на картковому рахунку, необхiдно направити на даний телефонний номер або e-mail запит - коротке текстове повiдомлення (SMS), шифр вашого рахунку в АБ "Факторiал-Банк", назад прийде повiдомлення про решту коштiв на рахунку.

"Факторiал-Банк" постiйно удосконалюi рекомендацii для своiх клiiнтiв. Прогресивнi технологii, широкий спектр послуг та висока якiсть обслуговування i основними вiдмiнними рисами данного банку.

"Факторiал-Банк" зберiг прогрессивную динамiку росту, яка стартувала в 2005 роцi. В першу чергу, це стосуiться стратегiчного напрямку розвитку Банка тАУ роздрiбного банкингу: залучення коштiв населення зросло та складаi 303,355 млн. грн.

З 2001р. Банк пiдключився до мiжнародноi iнформацiйно-торговельноi системи REUTERS, з 2002 р. став асоцiйованим членом мiжнародноi платiжноi системи Visa International, з 2003 р. отримав статус афiлiйованого члена системи MasterCard International. АБ "Факторiал-Банк" виступаi членом мiжнародноi платiжноi системи S. W.I. F. T.

З 2001 р. став агентом системи грошових переказiв Western Union, з 2004 р. надаi послуги в рамках системи грошових переказiв SOFT, а з 2006 р. тАУ в рамках системи переказiв CONTACT.

Банк маi Лiцензiю Державноi комiсii з цiнних паперiв та фондового ринку серii АБ № 113475 вiд 03.11. 2004 р. на здiйснення професiйноi дiяльностi на ринку цiнних паперiв: дiяльностi з випуску та обiгу цiнних паперiв; дiяльностi щодо ведення власного реiстру власникiв iменних цiнних паперiв.

В 2002 году банк став членом мiжнародноi платiжноi системи Visa та системи межнародних рахункiв S. W.I. F. T. Установлена нова високотехнологiчна система автоматизацii банкiвськоi дiяльностi. Банк отримав вiд Пенсiйного фонду Украiни право по наданню послуг населенню по виплатi пенсiй.

Основним акцiонером банку була Украiнська промислово-енергетична компания (Харкiв).

У листопадi 2007 року АБ "Факторiал-Банк" увiйшов до складу мiжнародноi фiнансовоi Групи "SEB" за результатами пiдписання угоди щодо придбання Групою "SEB" 97,25% акцiй "Факторiал-Банку". Станом на 01.01.08 р. Група "SEB" володii 98,44% акцiй Банку. Група "SEB" тАУ фiнансова органiзацiя Пiвнiчноi РДвропи, що обслуговуi 400 тис. корпоративних клiiнтiв й органiзацiй, а також 5 млн. приватних клiiнтiв. "SEB" маi представництва в Скандинавii, краiнах Балтii, Нiмеччинi, Польщi, Украiнi та Росii. Станом на 30.09.07 р. загальнi активи Групи склали 341 млрд. дол. США, активи пiд керуванням тАУ 220 млрд. дол. США. Станом на 30.09.07 р. загальнi активи обох банкiв в Украiнi ("SEB-Bank" i "Факторiал-Банк") склали 6452 млн. дол. США.

1.2 Облiк операцiй з використанням векселiв

З 1992 року в Украiнi впроваджено вексельний обiг з використанням простого та переказного векселiв. Згiдно з цим комерцiйнi банки можуть проводити операцii з облiку векселiв, видавати кредити пiд заставу векселiв за Договором застави (Додаток Е), надавати послуги клiiнтам при отриманнi платежiв i виплатi заборгованостi по векселях.

Положення Нацiонального банку Украiни "Про операцii банкiв з векселями" визначаi коло операцiй банкiв з векселями [49, c.61]:

РЖ. Балансовi:

1. Кредитнi:

а) активнi:

врахування векселiв;

надання кредитiв пiд заставу векселiв;

б) пасивнi:

переврахування придбаних векселiв;

одержання кредитiв пiд заставу векселiв;

2. Торговельнi:

а) активнi тАУ купiвля векселiв;

б) пасивнi тАУ продаж придбаних векселiв.

РЖРЖ. Позабалансовi

1. Гарантiйнi:

а) активнi:

авалювання векселiв;

видача гарантiй на забезпечення оплати векселiв.

б) пасивнi - отримання гарантiй за векселями, за якими банк виступаi емiтентом, iндосантом або платником

2. Розрахунковi:

2.1. Операцii з оформлення заборгованостi векселями:

а) акцептування переказних векселiв банком, виданих кредитором банку;

б) видача простих векселiв банком кредиторовi банку;

в) видача банком переказних векселiв на боржника банку;

г) видача банку простих векселiв боржником банку.

2.2. Операцii з розрахункiв з використанням векселiв:

а) вексельний платiж банку кредитору;

б) вексельний платiж боржника банку.

3. Комiсiйнi та довiрчi:

iнкасування векселiв;

оплата векселiв, у яких банк i особливим платником (домiцилiатом);

зберiгання векселiв (оригiналiв, копiй i примiрникiв);

купiвля, продаж i обмiн векселiв за дорученням клiiнтiв.

У АБ "Факторiал-Банк" найпоширенiшими операцiями з векселями i авалювання, операцii з врахування та купiвлi-продажу векселiв. Роздивимось як вiдображаються вони у бухгалтерському облiку.

Операцiя врахування (дисконту) векселiв полягаi у купiвлi банком векселя за iменним iндосаментом у векселедержателя до настання строку платежу.

Власником векселя стаi банк, а векселедержатель отримуi суму векселя, зменшену на величину банкiвськоi процентноi ставки (дисконту), а також накладних витрат на здiйснення операцiй. По сутi вiдбуваiться трансформацiя комерцiйного кредиту у банкiвський тАУ облiковий кредит тАУ кредитування вексел i держателя на строк, що залишився до погашення векселя [15, c.164]. Його повернення здiйснюi не позичальник, а зобов'язана за векселем особа.

Облiк векселiв може здiйснюватися у два способи [22, c.319]:

1) безоборотне врахування векселiв тАУ пред'явник векселя вибуваi з числа зобовтАЩязаних за векселем осiб, що здiйснюiться шляхом учинення предтАЩявником у текстi iндосаменту безоборотного застереження або через передавання банку векселя предтАЩявником без учинення iндосаменту;

2) урахування з реверсом тАУ предтАЩявник векселя даi банку позавексельне зобовтАЩязання викупити врахованi векселi до настання строку iх оплати або при настаннi чи ненастаннi певних обставин.

Векселi подаються до банку з реiстром встановленоi форми. Записи у реiстрi звiряються з реквiзитами доданих векселiв.

Перед укладанням договору на врахування векселiв всi векселi повиннi пройти перевiрку юридичноi та економiчноi надiйностi. Юридична надiйнiсть векселя полягаi у правильностi заповнення реквiзитiв векселя. Економiчна надiйнiсть полягаi у впевненостi в оплатi векселя на основi аналiзу кредитоспроможностi не лише клiiнтiв, а й боржника за векселем та iндосантiв [49, c.61].

Метою перевiрки економiчноi надiйностi векселя i необхiднiсть повноi впевненостi iхньоi оплати. Крiм перевiрки загальноi кредитоспроможностi клiiнта пiдлягаi аналiзу економiчне становище iндосантiв. У АБ "Факторiал-Банк" за це вiдповiдаi Департамент служби безпеки банку.

До облiку приймаються векселi, заснованi тiльки на товарних i комерцiйних операцiях. Векселi, що подаються до врахування, повиннi мати не менше двох пiдписiв: векселедавця та першого векселедержателя.

Вiдносно термiну векселiв перевага вiддаiться короткостроковим, якi менше залежать вiд змiни економiчного стану клiiнтiв i загальноi господарськоi контАЩюнктури. Не приймаються до дисконту опротестованi ранiше векселi [42, c.3].

Векселi приймаються до облiку тiльки в розмiрi вiльного залишку кредиту. Для визначення цього залишку ведеться спецiальний позасистемний облiк у книзi облiго (вiд латинського слова obligo тАУ повинен, зобов'язаний).

Книга облiкy вексельних позичальникiв даi змогу стежити за станом заборгованостi кожного позичальника в результатi обороту векселiв i не допускати перевищення клiiнтом лiмiту заборгованостi.

Банки ведуть облiк за кожним позичальником у розрiзi двох рахункiв: як пред'явника i як платника.

Реiстри i прийнятi векселi направляються для подальшоi обробки в кредитно-вексельний вiддiл чи у вiддiл, який вiдповiдаi за цю функцiю. На лицьовiй сторонi векселя i в реiстрi проти запису кожного векселя проставляiться порядковий номер векселя, зазначений в спецiальнiй книзi облiку.

Книга облiку врахованих векселiв призначена для облiку хронологii операцiй iз врахування векселiв. В дебет вносяться записи про врахованi векселi, в кредит - про оплаченi, переврахованi, опротестованi, поданi на iнкасо. Рiзниця показуi залишок векселiв у портфелi банку на певний момент [22, c.349]. Також ведеться Вiдомiсть про врахованi векселi (Додаток РД).

Враховуючи вексель, банк стаi кредитором-векселедержателем, термiново оплачуi вексель предтАЩявниковi, стягуючи на свою користь певну винагороду, тобто вексель оплачуiться зi знижкою [15, c.243].

Сума дисконту i процентiв (щодо векселiв, в текстi яких передбачено нарахування вiдсоткiв на номiнальну суму векселя) утримуiться наперед i вираховуiться вiдповiдно iз номiнальноi суми векселя i суми вiдсоткiв, нарахованих на номiнальну суму векселя, виходячи з числа днiв, що залишаються до строку платежу за кожним векселем, при цьому i день врахування, i день платежу беруться до розрахунку.

Процентна ставка за облiком векселiв установлюiться самим банком [2, c.32]. По векселях iз платежем не за мiсцем облiку стягуються також порто (поштовi витрати) i дамно (комiсiя iногороднiм банкам за инкасування iногороднiх векселiв).

Реiстр врахованих векселiв тАУ документ, в якому вiдображено облiк строкiв настання платежiв i своiчасного отримання платежу за врахованими векселями (Додаток Ж).

Якщо платiж за векселем банк одержуi достроково, то платниковi повертаiться вiдповiдна сума дисконту за тi днi, що залишилися до строку векселя (як правило, не менше 7-10 днiв), але виходячи iз процентноi ставки, яку сплачуi банк за кошти на поточних рахунках [82, c.70]. Всi цi умови викладаються у Договорi на врахування векселiв (Додаток З).

Облiк операцiй з врахування векселiв наведено у табл.2.1.

Таблиця 2.1. Вiдображення у бухгалтерському облiку операцiй врахування векселiв

Операцiя	Дебет	Кредит	Сума
Переказ коштiв позичальнику	2020 А "Рахунки субтАЩiктiв господарськоi дiяльностi за врахованими векселями"	2600 "Поточний рахунок позичальника"	На суму врахування
Вiдображення дисконту	2020	2026 КА "Неамортизований дисконт за врахованими векселями"	На суму дисконту, що утворився при врахуваннi
Прийняття врахованого векселя за актом прийому-передачi	9819 А "Рiзнi цiнностi i документи"	9910 "Контррахунок"	На суму номiналу
Щомiсячна амортизацiя дисконту	2026	6022 П "Процентнi доходи за рахунками субтАЩiктiв господарськоi дiяльностi за врахованими векселями"	На суму амортизованого дисконту

Аваль - вексельна порука, в силу якоi особа (авалiст), яка здiйснила ii, бере на себе вiдповiдальнiсть за виконання зобовтАЩязання будь-якою зобовтАЩязаною за векселем особою тАУ акцептантом, векселедавцем, iндосантом.

Аваль може бути здiйснений при видачi векселя або на будь-якому наступному етапi його обiгу. Банк може здiйснювати авалювання векселя на пiдставi вiдповiдного договору, строк дii договору визначаiться залежно вiд строку платежу за векселем.

Користь для банку вiд цiii операцii полягаi у отриманнi доходу вiд у виглядi комiсii за надання послуги.

Для ухвалення рiшення про надання авалю банком здiйснюiться така сама юридична та економiчна експертиза, як i при врахуваннi векселя. Рiшення банку щодо авалювання векселiв (вiдмови в авалюваннi) приймаiться уповноваженим органом банку або уповноваженою особою [11]. При цьому клiiнт маi подати до банку певнi документи, якi пiдтверджують його стабiльне фiнансове становище (Додаток РЖ).

Аваль виражаiться за допомогою напису на лицьовому боцi векселя або на аллонжi: "Вважати за аваль", "Як авалiст за(назва юридичноi особи, за яку надано аваль), "Авальований" тощо [80, c.116]. Напис пiдписуi авалiст. Якщо в авалi не вказано, за кого вiн наданий, то вiн вважаiться виданим за векселедавця.

Аваль векселя здiйснюiться лише пiсля грунтовноi перевiрки юридичноi та економiчноi надiйностi платника за векселем. За аваль банк може встановлювати комiсiйну винагороду, яку визначаi на засiданнi вiдповiдного керiвного органу [11]. Пiсля цього з клiiнтом пiдписуються Генеральна угода та Договiр про надання авалю (Додатки К тАУ Л).

У разi несплати платником предтАЩявленого йому векселя векселедержатель звертаiться iз пропозицiiю про оплату до банку-авалiста. Пiсля оплати авальованого векселя банк-авалiст набуваi права регресивноi (зворотноi) вимоги проти особи, за яку вiн надав аваль, а також проти усiх зобов'язаних за векселем осiб.

Вiдповiдальнiсть банку як авалiста припиняiться:

у разi сплати векселя платником;

сплати векселя особою, яка поставила свiй пiдпис ранiше позичальника;

закiнчення строку позовоi давностi проти банку-авалiста.

Бухгалтерський облiк операцiй з видачi авалю, забезпеченого заставою клiiнта, наведено у табл.2.2.

Таблиця 2.2. Oблiк операцii з видачi авалю, забезпеченого заставою клiiнта

Операцiя	Дебет	Кредит	Сума
Оплата послуг банку	Поточний рахунок клiiнта	6113 П "Комiсiйнi доходи за операцiями з цiнними паперами для клiiнтiв"	На суму виногороди банку
Надання клiiнтом застави до банку	9900	9501 П "Застава, за якоi предмет застави передаiться банку"	На оцiночну суму застави за договором
Видача гарантii	9020 А "Гарантii, що наданi клiiнтам"	9900	На суму гарантii
Оплата гарантованого векселя	2809 А "РЖнша дебiторська заборгованiсть за операцiями з клiiнтами банку"	Поточний рахунок предтАЩявника	На суму оплаченоi гарантii
Списання наданоi банком гарантii	9900	9020	На суму гарантii
Повернення (реалiзацiя) застави	9501	9900	На оцiночну суму застави за договором
Вiдшкодування суми оплаченоi гарантii	2909 П "РЖнша кредиторська заборгованiсть за операцiями з клiiнтами банку"	2809	На суму оплаченоi (вiдшкодованоi за рахунок реалiзацii застави) гарантii
Прийняття оплаченого векселя вiд предтАЩявника за актом прийому-передачi (Додаток М)	9910	9702 А "Цiннi папери на зберiганнi"	На суму номiналу
Передача погашеного векселя векселедателю	9702	9910	На суму номiналу

Банк самостiйно розробляi i затверджуi пошагову операцiйну модель та модель документообiгу з авалювання векселiв (Додатку Н).

Купiвля та продаж векселiв банкiвськими пiдроздiлами здiйснюються на пiдставi укладеного з продавцем чи покупцем договору про купiвлю чи продаж векселiв. Цим договором визначаються цiна купiвлi чи продажу векселiв, строк та порядок здiйснення розрахунку, умови переходу права власностi на векселi та строк i порядок передавання векселiв, та iнше [69, c.164].

Цiна купiвлi (продажу) векселя встановлюiться за домовленiстю сторiн у процентах до номiнальноi суми векселя.

З метою уникнення непорозумiнь при предтАЩявленнi банку векселiв, за якими вiн не i зобовтАЩязаною особою, та контролю банком вiдповiдальностi за векселем договiр про купiвлю (продаж) векселiв маi мiстити iнформацiю про вид передавального iндосаменту на векселi (iменний, бланковий або на предтАЩявника) та особу, яка його вчинила [66, c.65].

Однiiю з законодавчих iнiцiатив у сферi обiгу векселiв в 2002 роцi було рiшення Державноi комiсii з цiнних паперiв та фондового ринку Украiни про заборону укладання угоди з векселями на органiзацiйно оформлених ринках. На сьогоднi векселями не можна торгувати нi на фондових бiржах, нi на органiзацiйно оформленому позабiржовому ринку. Тож фактично нинi украiнськi банки тАУ поза межами конкуренцii в питаннi торгiвлi векселями.

Купiвля-продаж векселiв у бухгалтерському облiку вiдображаються проведеннями, якi наведенi в табл.2.3.

Таблиця 2.3

Вiдображення у облiку операцiй з купiвлi-продажу векселiв

Операцiя	Дебет	Кредит	Сума
Переказ банком коштiв в оплату векселя	3541 А "Дебiторська заборгованiсть за розрахунками за цiнними паперами для банку"	2600 Поточний рахунок продавця	На суму придбання векселя (номiнальну суму
Переказ банком коштiв в оплату послуг посередника	3541 А "Дебiторська заборгованiсть за розрахунками за цiнними паперами для банку"	2600 Поточний рахунок посередника	Комiсiйна винагорода, бiржовий збiр та iн. .
Оприбуткування векселя в портфель банку	3114, 3214 "Портфель цiнних паперiв банку"	3541 А "Дебiторська заборгованiсть за розрахунками за цiнними паперами для банку"	На суму придбання
Одержання векселя за актом прийому-передачi	9819 А "Рiзнi цiнностi i документи"	9910	На суму номiналу

1.3 Податковий облiк операцiй з векселями

В рiзних законодавчих та нормативних документах, що дiють на цей час, наведенi рiзнi тлумачення термiну "вексель". Вексель виступаi з якостi: розрахункового документа, валютноi цiнностi, платiжного документа, цiнного паперу, боргового зобов'язання, товару.

Вексель як вид цiнного паперу визначено статтею 3 Закону про цiннi папери. Однак, статтею 1 цього ж Закону визначено, що цiннi папери тАУ це грошовi документи, що посвiдчують право володiння або вiдношення позики, визначають вiдношення мiж особами: пiдприiмством, що iх випустило, та iхнiм власником i передбачають, як правило, виплату доходу у виглядi дивiдендiв або вiдсоткiв, а також можливiсть передачi грошових або iнших прав, що виникають з цих документiв, iншим особам. Отже, з такого визначення робиться висновок, що вексель i грошовим документом, згiдно якого передбачаiться передача грошових прав [76, c.64].

Пунктом 1.4. статтi 1 Закону про податок на прибуток визначено, що цiнний папiр тАУ це документ, який посвiдчуi право володiння або вiдносини позики i вiдповiдаi вимогам, установленим законодавством про цiннi папери.

Згiдно пп.4.2.10. статтi 4 Закону про прибуток та статтi 129 Цивiльного Кодексу вексель вiднесено до платiжних документiв.

Вiдповiдно до п.7.9 статтi 7 Закону про прибуток, який визначаi порядок оподаткування операцiй з борговими зобов'язаннями, вексель виступаi у виглядi боргового зобов'язання. Так само характеризуiться вексель i пунктом 4.8. статтi 4 Закону про ПДВ.

В РЖнструкцii № 7 серед перелiку форм розрахункових документiв перелiчено також i вексель.

На пiдставi дii статтi 1 Декрету Кабiнету Мiнiстрiв Украiни "Про систему валютного контролю i валютного регулювання" вiд 19 лютого 1993 р. № 15-93, статтi 1 Закону Украiни "Про зовнiшньоекономiчну дiяльнiсть" вiд 16 квiтня 1991 p. № 959-Х1РЖ вексель i валютною цiннiстю.

Пунктом 1.6. статтi 1 Закону про податок на прибуток усi цiннi папери вiднесено до товарiв, за винятком тих цiнних паперiв, якi використовуються в операцiях з iх випуску (емiсii) та погашення.

Отже, для бiльш чiткого визначення поняття "вексель" необхiдно розглядати конкретну господарську операцiю.

Пунктом 7.6 ст.7 Закону Украiни "Про оподаткування прибутку пiдприiмств" вiд 22.05.97 p. № 283/97-ВР визначено порядок оподаткування операцiй з торгiвлi цiнними паперами.

З метою оподаткування платник податку веде окремий облiк фiнансових результатiв операцiй з торгiвлi цiнними паперами.

Пiдпунктом 7.6.2 статтi 7 Закону про податок на прибуток визначено, що пiд термiном "торгiвля цiнними паперами" розумiiться:

1) будь-якi операцii з придбання або продажу цiнних паперiв торговцями цiнними паперами, чий статус установлюiться вiдповiдним законодавством про цiннi папери i фондовий ринок;

2) будь-якi операцii з купiвлi та продажу цiнних паперiв особами, якi не мають статусу торговцiв цiнними паперами.

Пiд доходами розумiiться сума коштiв або вартiсть майна, отримана платником податку вiд продажу, обмiну або iнших способiв вiдчуження цiнних паперiв, збiльшена на вартiсть будь-яких матерiальних цiнностей або нематерiальних активiв, що передаються платнику податку у зв'язку з таким продажем, обмiном або вiдчуженням. До складу доходiв включаiться також сума будь-якоi заборгованостi платника податку, погашена у зв'язку з таким продажем, обмiном або вiдчуженням (пп.7.6.4 статтi 7 Закону про податок на прибуток) [76, c.65].

Склад витрат наведено в пп.7.6.3 статтi 7 Закону про податок на прибуток, згiдно з яким пiд витратами розумiiться сума коштiв або вартiсть майна, сплачена (нарахована) платником податку продавцю цiнних паперiв як компенсацiя iх вартостi. До складу витрат включаiться також сума будь-якоi заборгованостi покупця, що виникаi у зв'язку з таким придбанням. Отже, пiд витратами слiд розумiти вартiсть майна, у забезпечення якого вексель було iндосовано на користь наступного векселедержателя (тобто вартiсть отриманого векселя незалежно вiд його вексельноi суми), або суму будь-якоi заборгованостi, в забезпечення якоi вексель було отримано [29, c.24].

Дата виникнення доходiв, а також витрат вiд проведення дiяльностi з цiнними паперами цим Законом не встановлена, однак виходячи з загального принципу, викладеного в ст.11, слiд керуватися правилом "першоi подii".

У випадку, якщо протягом звiтного перiоду витрати, понесенi (нарахованi) платником податку у звтАЩязку з придбанням цiнних паперiв, перевищують доходи, отриманi вiд продажу (вiдчуження) цiнних паперiв протягом такого звiтного перiоду, балансовi збитки переносяться на зменшення доходiв майбутнiх перiодiв вiд таких операцiй протягом наступних двадцяти звiтних (податкових) кварталiв до iх повного погашення.

У разi якщо вiдтАЩiмне значення об'iкта оподаткування не погашаiться платником податку за рахунок отриманих ним таких доходiв, об'iкт оподаткування наступних звiтних (податкових) кварталiв не зменшуiться на непогашену суму вiдтАЩiмного значення обтАЩiкта оподаткування.

У випадку якщо протягом звiтного перiоду доходи, отриманi (нарахованi) платником податку у звтАЩязку з продажем (вiдчуженням) цiнних паперiв, перевищують витрати, понесенi (нарахованi) платником податку у звтАЩязку з придбанням цiнних паперiв протягом такого звiтного перiоду, збiльшенi на суму некомпенсованих балансових збиткiв вiд таких операцiй минулих перiодiв, прибуток включаiться до складу валових доходiв за результатами такого звiтного перiоду, тобто включаiться до складу валових доходiв вiдразу [29, c.24].

Вiдповiдно до пп.4.1.1. статтi 4 Закону про податок на прибуток до валового доходу не включаiться вартiсть векселiв при здiйсненнi операцii з iх первинного випуску (розмiщення) i oперацiй з iх звичайного погашення [93, c.36].

Таким чином, видача (одержання) векселя не спричинюi будь-яких податкових наслiдкiв нi у векселедавця, нi у першого держателя.

Вiдповiдно до пп.4.2.10. статтi 4 Закону про податок на прибуток не включаiться до складу валового доходу номiнальна вартiсть взятих на облiк, але не оплачених (не погашених) цiнних паперiв, що посвiдчують вiдносини позики, а також платiжних документiв, емiтованих (виданих) боржником на користь (на iмтАЩя) платника податку як забезпечення або пiдтвердження заборгованостi такого боржника перед таким платником податку (облiгацiй, ощадних сертифiкатiв, казначейських зобовтАЩязань, векселiв, боргових розписок, акредитивiв (Додаток О), чекiв, гарантiй, банкiвських наказiв та iнших подiбних платiжних документiв).

Якщо вексель потрапив на пiдприiмство як забезпечення заборгованостi за вiдвантажений ранiше товар, наданi послуги, виконанi роботи, то мова не йде про торгiвлю цiнними паперами (купiвлю) [23, c.74].

Це випливаi з того, що право власностi на вексель як цiнний папiр до першого векселедержателя не переходить, а належить йому з моменту видачi векселя (в даному випадку вексель як цiнний папiр обтАЩiктом угоди не i, а вiн виконуi функцiю безумовного грошового зобовтАЩязання).

Таким чином, одержання векселя як забезпечення або пiдтвердження заборгованостi векселедавця з метою оподаткування не вiдображаiться у складi валових доходiв векселедержателя.

Слiд вiдмiтити, що в декларацii про прибуток пiдприiмства немаi рядка, в якому вiдображалися б витрати, якi накопичуються по цiнних паперах. В декларацii показуiться безпосередньо фiнансовий результат вiд здiйснення операцiй.

Якщо вексель у подальшому, наприклад, буде продано векселедержателем, то фактично вiдбудеться грошова оплата за вiдвантажений ранiше товар, наданi послуги, виконанi роботи у погашення заборгованостi. РЖ навiть у даному випадку, тобто при продажу векселя (не кажучи вже про його погашення векселедавцем), не йдеться про торгiвлю цiнними паперами, оскiльки немаi першоi операцii (купiвлi), яка квалiфiкуi операцiю як "торгiвля цiнними паперами" [78, c.10].

Вместе с этим смотрят:

РЖнвестицiйна дiяльнiсть комерцiйного банку та ii вплив на його фiнансовий стан

РЖнвестицiйна полiтика банкiв в Украiнi

РЖнкорпорацiя та консолiдацiя як первиннi форми систематизацii банкiвського законодавства Украiни

РЖнструменти пiдтримки платоспроможностi та лiквiдностi комерцiйного банку (на прикладi АКБ "Приватбанк")

РЖпотечне кредитування як механiзм залучення фiнансових ресурсiв для пiдприiмницькоi дiяльностi